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Centro de Estudios Tributarios de Andalucía 95.Contab.Sociedades NPGC (solpropia) Página 2 de 4 06/03/2025 - j.d.b. Caso a) Calcular el número máximo de acciones de la Serie A que puede adquirir la sociedad para su autocartera si éstas cotizan a 25 €/acción. El capital mercantil de la entidad se encuentra compuesto por: Serie A (60.000 x 10) 600.000 Serie B (40.000 x 10) 400.000 Serie C (50.000 x 10) 500.000 Total 1.500.000 Respecto de la Serie C, conforme al artículo 13 RICAC instrumentos financieros, con la emisión o creación de las acciones o participaciones sin voto la sociedad asume una obligación por un importe equivalente al valor actual del dividendo mínimo y, por lo tanto, estas acciones o participaciones sociales se clasificarán como un instrumento financiero compuesto. En el momento de la emisión, la distribución entre componente de patrimonio y de pasivo financiero fue: Valor emisión = 50.000 acc x 10 €/nom x 120% = 600.000 € VA dividendo mínimo (pasivo) = (6% x 50.000 x 10) / 0,1 = 300.000 € Componente % VE total (50.000 x 10 x 120%) 600.000,00 100,00% Pasivo financiero (50.000 x 10 x 120% x 50%) 300.000,00 50,00% Inst. patrimonio (50.000 x 10 x 120% x 50%) 300.000,00 50,00% Por tanto, el capital social contable, quedaría: Serie A (60.000 x 10) 600.000 Serie B (40.000 x 10) 400.000 Serie C (50.000 x 10 x 50%) 250.000 Total 1.250.000 El límite de autocartera para las sociedades cotizadas (10%) resulta 150.000 € (10% x 1.500.000). En acciones de la Serie A podría adquirir: 150.000 / 10 = 15.000 acciones. En cuanto al límite que opera sobre el patrimonio neto: Capital social 1.250.000 Socios por desembolsos no exigidos -200.000 Prima emisión acciones [10% x (60.000 + 40.000) x 10 + 20% x 50.000 x 10 x 50%] 150.000 Reserva Legal 140.000 Reserva estatutaria indisponible 40.000 Reservas voluntarias 40.000 Resultado del ejercicio 90.000 Subvenciones oficiales de capital 40.000 Ajustes por valoración AF a VR cambios PN -40.000 Total patrimonio neto contable 1.510.000 (+) Socios por desembolsos no exigidos 200.000 (+) Acciones consideradas PF (serie C) [50.000 x 10 x 120%x 50%] 300.000 (-) Ajustes (+) PN (subvenciones) -40.000 Total patrimonio neto ajustado 1.970.000 El capital social y las reservas indisponibles son: Capital social (mercantil) 1.500.000 Reserva Legal 140.000 Reserva estatutaria indisponible 40.000 Total CS + R.Indisp 1.680.000
Centro de Estudios Tributarios de Andalucía 95.Contab.Sociedades NPGC (solpropia) Página 3 de 4 06/03/2025 - j.d.b. Con arreglo a este límite podría adquirir: 1.970.000 – 1.680.000 = 290.000 € Que supone adquirir 290.000 / 25 = 11.600 acciones propias. Por tanto, únicamente podría adquirir 11.600 acciones propias de la Serie A. ------------------------------------------------ X ----------------------------------------------- 290.000 108 Acciones propias en situaciones especiales (11.600 x 25) a 572 Bancos c/c 290.000 ------------------------------------------------ X -----------------------------------------------
Centro de Estudios Tributarios de Andalucía 95.Contab.Sociedades NPGC (solpropia) Página 4 de 4 06/03/2025 - j.d.b. Caso b) La sociedad decide adquirir el número máximo de acciones sin voto que resulta legalmente posible al 250%, siendo los gastos de adquisición de 5.000 euros. En este momento el tipo de interés de mercado se sitúa en el 8%. Los límites porcentuales y absolutos resultan igualmente aplicables: 1o) El límite de autocartera para las sociedades cotizadas (10%) resulta 150.000 €. Dado que la adquisición es de acciones de la Serie C, sería posible adquirir 15.000 acciones (150.000 / 10). 2o) Límite que opera sobre el PN: (290.000 – 5.000) / (10 x 250%) = 11.400 acciones Por lo tanto, sería posible adquirir un máximo de 11.400 acciones de la Serie C. En el momento de acordar la adquisición de acciones propias, la RICAC en su artículo 20 indica: 5. La adquisición de acciones o participaciones propias que cumplan la definición de instrumento financiero compuesto se contabilizará aplicando los criterios establecidos en este artículo para la adquisición del componente de patrimonio neto del instrumento y el criterio previsto en el Plan General de Contabilidad para la baja de pasivos financieros. A tal efecto, la contraprestación entregada y los gastos de la operación se distribuirán entre ambos componentes en proporción a su valor razonable. 6. La adquisición de acciones o participaciones propias que cumplan la definición de pasivo financiero se contabilizará aplicando los criterios establecidos en el Plan General de Contabilidad para la baja de pasivos financieros. En el importe total de la compra 285.000 euros (11.400 acciones x 25 euros/acción), hay que diferenciar el correspondiente al pasivo y al instrumento de patrimonio. Calculamos el VR del pasivo financiero: Dividendo mínimo de las 11.400 acciones que se adquieren: 11.400 x 10 x 6% = 6.840 € VA del dividendo mínimo al interés de mercado en ese momento: 6.840 / 8% = 85.500 € La parte restante del precio restante 199.500 (285.000 – 85.500) es el importe satisfecho por el componente de patrimonio. Los gastos se reparten en la misma proporción. Componente % Gastos Importe total compra 285.000 100,00% 5.000,00 Pasivo financiero 85.500 30,00% 1.500,00 Inst. patrimonio 199.500 70,00% 3.500,00 Por la baja del componente de pasivo por su valor inicial y el reconocimiento del resultado: -------------------------------------------------------- X ------------------------------------------------------- 68.400,00 150 Acciones LP consideradas como pasivo financiero (300.000 x 11.400 / 50.000) 18.600,00 67X Pérdidas con operaciones en acciones consideradas como pasivo financiero a 572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros (85.500 + 1.500) 87.000 -------------------------------------------------------- X ------------------------------------------------------- Por la adquisición del componente de patrimonio (registro por su precio de adquisición): 1. La adquisición derivativa de acciones o participaciones propias clasificadas como instrumentos de patrimonio se registrará en el patrimonio neto por su valor razonable, como una variación de los fondos propios. -------------------------------------------------------- X ------------------------------------------------------- 199.500 108 Acciones propias en situaciones especiales 3.500 113 Reservas voluntarias a 572 Bancos c/c vista, euros 203.000 -------------------------------------------------------- X -------------------------------------------------------