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Centro de Estudios Tributarios de Andalucía 75.Inst.financieros NPGC (solpropia) Página 1 de 3 13/02/25 - j.d.b. CONTABILIDAD FINANCIERA Y SOCIEDADES INSTRUMENTOS FINANCIEROS El 1 de enero de 20X0 la empresa A concede un crédito de 200.000 euros a la entidad Z que va a devolver en 2 años en partes iguales más el 5 % de intereses sobre el capital pendiente pagaderos todos ellos a finales de cada año. El contrato se formaliza ante notario siendo los costes de 1.500 euros. El coste de la factura lo asume el prestamista. SE PIDE Contabilizar las operaciones relevantes bajo las siguientes alternativas: 1. Concesión del crédito por la entidad A y cobro de la primera cuota. 2. Registro contable si el deudor al cierre de 20X1 paga los intereses, pero aplaza la devolución del capital al cierre de 20X2 aplicando una tasa de interés del 8 %. La entidad A estima como probable el cobro al vencimiento del 60 % importe debido por capital e intereses.
Centro de Estudios Tributarios de Andalucía 75.Inst.financieros NPGC (solpropia) Página 2 de 3 13/02/25 - j.d.b. INSTRUMENTOS FINANCIEROS 1. Contabilizar la concesión del crédito y el cobro de la primera cuota Para el prestamista, el préstamo otorgado es un activo financiero y los gastos en que incurre aumentan el coste del activo (cartera de AF a coste amortizado): 200.000 + 1.500 = 201.500 euros. Dichos gastos dan lugar a un interés implícito negativo, dado que determinan un TIE inferior al TIN: 201.500 = (5% x 200.000 + 100.000) (1+ie) -1 + (5% x 100.000 + 100.000) (1+ie) -2 → ie = 4,47% Periodo Int. Totales Int.Explicitos Int. Implic. Cobros Coste Amort 01-01-X0 201.500,00 31-12-X0 9.007,23 10.000,00 -992,77 110.000,00 100.507,23 31-12-X1 4.492,77 5.000,00 -507,23 105.000,00 0,00 Concesión ------------------------------------------------ 01/01/X0 ----------------------------------------------- 100.507,23 252 Créditos a largo plazo 100.992,77 542 Créditos a corto plazo a 572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros 201.500,00 Int. Explic. ------------------------------------------------ 31/12/X0 ----------------------------------------------- 10.000,00 547 Intereses a CP de créditos a 762 Ingresos de créditos 10.000,00 Int. Imp. ------------------------------------------------ X ----------------------------------------------- 992,77 762 Ingresos de créditos a 542 Créditos a corto plazo 992,77 Cobro int. ------------------------------------------------ X ----------------------------------------------- 10.000,00 572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros a 547 Intereses a CP de créditos 10.000,00 Cobro Princ. ------------------------------------------------ X ----------------------------------------------- 100.000,00 572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros a 542 Créditos a corto plazo 100.000,00 Reclasifica ------------------------------------------------ X ----------------------------------------------- 100.507,23 542 Créditos a corto plazo a 252 Créditos a largo plazo 100.507,23 ------------------------------------------------ X ----------------------------------------------- 2. Registro contable si el deudor al cierre de 20X1 paga los intereses, pero aplaza la devolución del capital al cierre de 20X2 aplicando una tasa de interés del 8 %. La entidad A estima como probable el cobro al vencimiento del 60 % importe debido por capital e intereses. Int. Explic. ------------------------------------------------ 31/12/X1 ----------------------------------------------- 5.000,00 547 Intereses a CP de créditos a 762 Ingresos de créditos 5.000,00 Int. Imp. ------------------------------------------------ x ----------------------------------------------- 507,23 762 Ingresos de créditos a 542 Créditos a corto plazo 507,23 Cobro int. ------------------------------------------------ x ----------------------------------------------- 5.000,00 572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros a 547 Intereses a CP de créditos 5.000,00 ------------------------------------------------ x ----------------------------------------------- El retraso en el pago de los flujos de caja puede dar lugar al deterioro de los activos clasificados a coste amortizado (“reducción o retraso en los flujos de caja futuros”). Para comprobar la existencia de deterioro, hay que actualizar los nuevos flujos de caja a 31-12-X1 con arreglo al TIE inicial: VA = (8% x 100.000 + 100.000) (1+0,0447)-1 = 103.378,96
Centro de Estudios Tributarios de Andalucía 75.Inst.financieros NPGC (solpropia) Página 3 de 3 13/02/25 - j.d.b. Ajustado por la probabilidad de recuperación: 103.378,96 x 60% = 62.027,38 Comparamos dicho importe con el coste amortizado del crédito a 31-12-X1 una vez que ha tenido lugar el pago de los intereses de dicho ejercicio (100.000) y determinamos el deterioro: 100.000 - 62.027,38 = 37.972,62 Deterioro ------------------------------------------------ 31/12/X1 ----------------------------------------------- 37.972,62 699 Pérdidas por deterioro de créditos a corto plazo a 598 Deterioro de valor de créditos a corto plazo 37.972,62 ------------------------------------------------ X ----------------------------------------------- El deterioro del crédito no interrumpe el devengo de intereses de X2 (RICAC de deterioro). Periodo Int. Totales (1) Int.Explicitos (2) Int. Implic. Cobros (3) Coste Amort 31-12-X1 62.027,38 31-12-X2 2.772,62 8.000,00 -5.227,38 64.800,00 0,00 (1) Los intereses se devengan al TIE inicial sobre el nuevo coste amortizado (62.027,38 x 4,47% = 2.772,62). (2) Los intereses explícitos son del 8%: 8.000 (con independencia de mi estimación de cobro futura, los IE devengados hay que computarlos en su totalidad). (3) Cobro total: 60% (100.000 + 8.000) Dado que, al vencimiento, se cobra el importe tenido en cuenta al calcular el deterioro, procede su aplicación sin reconocer beneficio o pérdida adicional en la operación. Int. Explic. ------------------------------------------------ 31/12/X2 ----------------------------------------------- 8.000,00 547 Intereses a CP de créditos a 762 Ingresos de créditos 8.000,00 Int. Imp. ------------------------------------------------ x ----------------------------------------------- 5.227,38 762 Ingresos de créditos a 542 Créditos a corto plazo 5.227,38 Cobro ------------------------------------------------ X ----------------------------------------------- 64.800,00 572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros 37.972,62 598 Deterioro de valor de créditos a corto plazo a 542 Créditos a corto plazo (100.000 – 5.227,38) 94.772,62 a 547 Intereses a CP de créditos 8.000,00 ------------------------------------------------ X ----------------------------------------------- Si se cobra íntegro el crédito: Cobro ------------------------------------------------ X ----------------------------------------------- 108.000,00 572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros 37.972,62 598 Deterioro de valor de créditos a corto plazo a 542 Créditos a corto plazo (100.000 – 5.227,38) 94.772,62 a 547 Intereses a CP de créditos 8.000,00 a 769 Otros ingresos financieros (108.000 – 64.800) 43.200,00 ------------------------------------------------ X -----------------------------------------------