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Centro de Estudios Tributarios de Andalucía 80.Inst.financieros NPGC (solpropia) Página 1 de 8 18/02/2025 - j.d.b. CONTABILIDAD DE SOCIEDADES CASO 1 La sociedad ALFA, SA adquiere a principios de julio de 20X8, ante las buenas expectativas sobre la evolución de su negocio, 240 acciones de «BETA, SA» (80% de su capital). La Junta General de accionistas de BETA, SA aprobó a mediados del mes de junio de X8 el reparto del resultado de X7 destinando 2 €/acción a dividendos y el resto a la constitución de Reservas voluntarias. El dividendo se hará efectivo durante el mes de septiembre de ese mismo año. El precio pagado por cada acción, de valor nominal 10 €, fue de 39 € / acción. Importe recuperable de las acciones de «BETA, SA» a 31-12-20X8, 36,00 € / acción. En julio de 20X9, cuando el importe recuperable de BETA, SA es de 35 €/acción, la sociedad «BETA, SA» realiza una ampliación de capital en la proporción de una acción nueva del mismo valor nominal, totalmente liberadas, por cada 4 acciones antiguas. La sociedad ALFA, SA vende la mitad de los derechos de suscripción a 10 € y suscribe las acciones que le corresponden por el resto. Se pide: Registrar las operaciones anteriores. CASO 2 Al inicio del año X1 nuestra sociedad posee una cartera de 12.000 acciones de TALGO, SA, clasificada a valor razonable con cambios en patrimonio neto adquiridas en el ejercicio anterior a 3€/título. La última cotización de que se dispone es de 5€/título. Con fecha 1 de marzo, la Junta General de TALGO, SA acuerda: 1o) Repartir un dividendo de 0,06 €/título pagadero el 1 de abril y 2o) Aprobar una ampliación de capital a realizar a comienzos del mes de mayo emitiendo 2 acciones nuevas (de igual nominal que las antiguas) por cada 4 antiguas, a 4,80 €/título. Llegado el mes de mayo las acciones de TALGO, SA cotizan a 6 €/título y nuestra entidad decide suscribir 3.000 acciones nuevas, vendiendo los derechos de suscripción no utilizados por 0,70 €/derecho con unos costes de transacción de 12 €. Al cierre de X1 TALGO, SA cotiza a 5 €/título. Se pide: Registrar las operaciones anteriores, sin utilizar las cuentas de los grupos 8 y 9. Artículo 3 RICAC de 5 de marzo de 2019, de instrumentos financieros.
Centro de Estudios Tributarios de Andalucía 80.Inst.financieros NPGC (solpropia) Página 2 de 8 18/02/2025 - j.d.b. CASO 1 La inversión quedará clasificada en la cartera de AF a coste, dado que la participación es del 80% (empresas del grupo) 01-07-20X8: Por la compra de las acciones. Debe Haber 2403 Participaciones a largo plazo en empresas del grupo [240 x (39 -2)] 8.880 545 Dividendo a cobrar (240 x 2) 480 572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros (240 x 39,00) 9.360 La NRV 9a.2.5 del PGC establece que: en la valoración inicial de los activos financieros se registrarán de forma independiente, atendiendo a su vencimiento, el importe de los intereses explícitos devengados y no vencidos en dicho momento, así como el importe de los dividendos acordados por el órgano competente en el momento de la adquisición. 01-09-20X8: Por el cobro del dividendo. Debe Haber 572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros 480 545 Dividendo a cobrar (240 x 2) 480 31-12-20X8 Deterioro de valor Valor contable: 8.080 (240 x 37,00) Importe recuperable: 8.640 (240 x 36,00) Deterioro de valor: 240 (240 x 1,00) Debe Haber 696 Pérdidas por deterioro de participaciones a largo plazo 240 2933 Deterioro de valor de participaciones a largo plazo en empresas del grupo 240 07-20X9 Ampliación de capital Dado que el valor teórico de las acciones de BETA, SA ha caído hasta 35 €/acción, procede reconocer un deterioro adicional en las mismas. Valor libros: 8.640 (240 x 36,00) Importe recuperable: 8.400 (240 x 35,00) Deterioro de valor: 240 (240 x 1,00) Debe Haber 696 Pérdidas por deterioro de participaciones a largo plazo 240 2933 Deterioro de valor de participaciones a largo plazo en empresas del grupo 240

Centro de Estudios Tributarios de Andalucía 80.Inst.financieros NPGC (solpropia) Página 4 de 8 18/02/2025 - j.d.b. La RICAC exige que la baja del deterioro de los derechos se realice “al reconocer el coste del derecho”. Segregación derechos de suscripción (todos) Debe Haber 2403X Derechos de suscripción (240 x 7,00) 1.680 2933 Deterioro de valor de participaciones a largo plazo en empresas del grupo (240 x 0,40) 96 2403 Participaciones a largo plazo en empresas del grupo (240 x 7,40) 1.776 Venta 120 derechos de suscripción Debe Haber 572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros (120 x 10,00) 1.200 2403X Derechos de suscripción (120 x 7,00) 840 7733 Beneficios participaciones LP empresas grupo 360 Suscripción de 120 / 4 = 30 acciones Debe Haber 2403 Participaciones a largo plazo en empresas del grupo (30 acciones) 840.000 2403X Derechos de suscripción (120 x 7,00) 840.000 2403 Participaciones a largo plazo en empresas del grupo: 7.944 (8.880 – 1.776 + 840) 2933 Deterioro de valor de participaciones a largo plazo en empresas del grupo (480 – 96) (384) Valor contable: (270 x 28,00) 7.560 En caso de que únicamente segregáramos los derechos vendidos (120) el resultado sería el mismo: Segregación DS que se venden Debe Haber 2403X Derechos de suscripción (120 x 7,00) 840 2933 Deterioro de valor de participaciones a largo plazo en empresas del grupo (120 x 0,40) 48 2403 Participaciones a largo plazo en empresas del grupo (120 x 7,40) 888 Venta 120 derechos de suscripción Debe Haber 572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros (120 x 10,00) 1.200 2403X Derechos de suscripción (120 x 7,00) 840 7733 Beneficios participaciones LP empresas grupo 360