Tiêu đề Caso 1.pdf ✅

Centro de Estudios Tributarios de Andalucía Caso 1 Página 1 de 5 16/01/2025 - j.d.b. CONTABILIDAD DE SOCIEDADES A la empresa ESBELTA, SA le encargan la explotación de una determinada actividad que está previsto dure 4 años, para lo cual tiene que construir previamente una instalación técnica específica para dicha finalidad. Para ello, encarga a otra empresa externa, la construcción y preparación de dicha instalación. Las condiciones de la licitación establecen que, una vez finalizada la construcción, ESBELTA, SA será la responsable del desmantelamiento de dicha instalación técnica, estimando que el coste de desmantelamiento ascenderá a 600.000 euros una vez hayan finalizado las actuaciones (i = 4%) Para acometer dicha actuación, ESBELTA, SA procede a financiarla mediante una ampliación de su capital social, emitiendo acciones a un precio de emisión de 5 euros por acción de valor nominal 2 euros. 1. La operación de ampliación de capital se realiza el 1 de junio del año 20X1. Se emiten un total de 425.000 acciones nuevas. La emisión es totalmente suscrita y desembolsada por bancos. Las comisiones asociadas a la ampliación ascienden a 35.600 euros. Si la ampliación de CS es 1N x 3A y se emiten 500.000 acciones, es por que el CS inicial era de 1.500.000 acciones (2 €/nominal). Los gastos de emisión, en la parte correspondiente al capital suscrito se llevan a Prima de Emisión (art. 6 RICAC instrumentos financieros). ------------------------------------------------ 01-06-X1 ----------------------------------------------- 2.125.000 190 Acciones emitidas (425.000 acc x 5 €) a 194 Capital emitido pendiente de inscripción 2.125.000 ------------------------------------------------ X ----------------------------------------------- 2.125.000 192 Suscriptores de acciones a 190 Acciones emitidas 2.125.000 ------------------------------------------------ X ----------------------------------------------- 2.125.000 572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros a 192 Suscriptores de acciones 2.125.000 ------------------------------------------------ X ----------------------------------------------- 2.125.000 194 Capital emitido pendiente de inscripción a 100 Capital Social (425.000 acc x 2€/nom) 850.000 a 110 Prima de emisión (425.000 acc x 3€/nom) 1.275.000 ------------------------------------------------ X ----------------------------------------------- 35.600 110 Prima de emisión (35.600 x 85%) a 572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros 35.600 ------------------------------------------------ X ----------------------------------------------- 2. Con fecha 1 de septiembre de 20X1 se inician las obras de construcción de la instalación técnica. ESBELTA, SA abona a la sociedad constructora 800.000 euros en concepto de adelanto para la adquisición de materiales e inicio de las actuaciones. ------------------------------------------------ 01-09-X1 ----------------------------------------------- 800.000 239 Anticipo para inmovilizaciones materiales a 572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros 800.000 ------------------------------------------------ X -----------------------------------------------
Centro de Estudios Tributarios de Andalucía Caso 1 Página 2 de 5 16/01/2025 - j.d.b. 3. A 31 de diciembre se ha ejecutado un 75 % de la instalación técnica. Las certificaciones emitidas ascienden a 1.300.000 euros, que se financian mediante 2 pagarés a 60 y 90 días por el importe pendiente, aplicando el anticipo. El anticipo no devenga efecto financiero ya que desde su pago hasta su aplicación a la certificación correspondiente no transcurre un periodo superior a 1 año. Por la finalización del 75% de la instalación. ------------------------------------------------ 31-12-X1 ----------------------------------------------- 1.300.000 232 Instalaciones técnicas en curso a 239 Anticipo para inmovilizaciones materiales 800.000 a 523 Proveedores de inmovilizado CP 500.000 ------------------------------------------------ X ----------------------------------------------- 4. Con fecha 1 de marzo de 20X2 se finaliza la instalación técnica. El coste final total de la misma es de 1.850.000 euros. La empresa abona por transferencia bancaria la factura final. En esta fecha comienza ESBELTA, SA la explotación de la actividad encomentada. La financiación a 60 y 90 días de los pagarés es financiación ajena de un inmovilizado que desde la adquisición de su control (31-12-X1) hasta la puesta en condiciones de funcionamiento (01-03-X2) no supera 1 año, por lo que no activamos los intereses devengados como mayor valor del inmovilizado. Por el pago del pagaré emitido a 60 días, previo devengo de intereses (se puede prescindir de este punto). ------------------------------------------------ 01-03-X2 ----------------------------------------------- 1.667 662 Intereses de deudas (250.000 x 4% x 2/12) a 523 Proveedores de inmovilizado CP 1.667 ------------------------------------------------ 01-03-X2 ----------------------------------------------- 251.667 523 Proveedores de inmovilizado CP a 572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros 251.667 ------------------------------------------------ X ----------------------------------------------- Por la finalización de la obra. ------------------------------------------------ 01-03-X2 ----------------------------------------------- 1.850.000 212 Instalaciones técnicas a 232 Instalaciones técnicas en curso 1.300.000 a 572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros (1.850.000 – 1.300.000) 550.000 ------------------------------------------------ X ----------------------------------------------- A partir de la finalización de la construcción de la instalación entendemos que surge la obligación de desmantelamiento dentro de 4 años (600.000 x 1,04-4 ) ------------------------------------------------ 01-03-X2 ----------------------------------------------- 512.882,51 212 Instalaciones técnicas a 143 Provisión por desmantelamiento 512.882,51 ------------------------------------------------ X ----------------------------------------------- Por el pago del pagaré emitido a 90 días, previo devengo de intereses (se puede prescindir de este punto). ------------------------------------------------ 01-04-X2 ----------------------------------------------- 2.500 662 Intereses de deudas (250.000 x 4% x 3/12) a 523 Proveedores de inmovilizado CP 2.500 ------------------------------------------------ 01-04-X2 ----------------------------------------------- 252.500 523 Proveedores de inmovilizado CP a 572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros 252.500 ------------------------------------------------ X -----------------------------------------------
Centro de Estudios Tributarios de Andalucía Caso 1 Página 3 de 5 16/01/2025 - j.d.b. Por la amortización de la instalación a 31-12-X2 y el devengo de intereses de la provisión por desmantelamiento. Importe del activo: 1.850.000 + 512.882,51 = 2.362.882,51 ------------------------------------------------ 31-12-X2 ----------------------------------------------- 492.267,19 681 Amortización del inmovilizado material (2.362.882,51 x 10/12 x 1/4) a 2812 Amortización acumulada de instalaciones técnicas 492.267,19 ------------------------------------------------ X ----------------------------------------------- 17.039,96 660 Gastos financieros por actualización de provisiones [512.882,51 x (1,0410/12 – 1)] a 143 Provisión por desmantelamiento 17.039,96 ------------------------------------------------ X ----------------------------------------------- 5. Con fecha 1 de septiembre de 20X3 se hace necesario realizar una serie de adaptaciones extraordinarias en la instalación técnica para aumentar su capacidad, ya que al parecer el desarrollo de la explotación en la que desarrolla su actividad ESBELTA, SA se acelera. A tal fin, la empresa encarga a la empresa constructora dichas adaptaciones que finalizan el 1 de octubre y suponen un coste adicional de 100.000 euros. Considerando que las adaptaciones tienen la consideración de mejoras (aumento de capacidad). ------------------------------------------------ 01-10-X3 ----------------------------------------------- 100.000 212 Instalaciones técnicas a 572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros 100.000 ------------------------------------------------ X ----------------------------------------------- Por la amortización de la instalación a 31-12-X3 teniendo en cuenta la mejora: Amortización activo original (todo el año X3): 2.362.882,51 x 1/4 = 590.720,63 Amortización mejora [3 (X3) + 12 (X4) + 12 (X5) + 2 (X6)]: 100.000 x 3/29 = 10.344,83 Amortización total: 590.720,63 + 10.344,83 = 601.065,46 O lo que es lo mismo: VL (31-12-X2) 1.870.615,32 (2.362.882,51 – 492.267,19) Amortización (01-01-X3 a 01-10-X3) 443.040,47 (2.362.882,51 x 9/12 x 1/4) VL previo mejora (01-10-X3) 1.427.574,85 (1.870.585,32 - 443.040,47) Mejora 100.000,00 VL tras mejora (01-10-X3) 1.527.574,85 Vida útil restante (meses) 29 [3 (X3) + 12 (X4) + 12 (X5) + 2 (X6)] Amortización (01-10-X3 a 31-12-X3) 158.024,98 (1.527.544,85 x 3/29) Total amortización X3 601.065,46 ------------------------------------------------ 31-12-X3 ----------------------------------------------- 601.065,46 681 Amortización del inmovilizado material a 2812 Amortización acumulada de instalaciones técnicas 601.065,46 ------------------------------------------------ X ----------------------------------------------- Por el devengo de intereses de la provisión por desmantelamiento. ------------------------------------------------ X ----------------------------------------------- 21.196,90 660 Gastos financieros por actualización de provisiones [(512.882,51 + 17.039,96) x 4%] a 143 Provisión por desmantelamiento 21.196,90 ------------------------------------------------ X -----------------------------------------------
Centro de Estudios Tributarios de Andalucía Caso 1 Página 4 de 5 16/01/2025 - j.d.b. 6. Como consecuencia de unos acontecimientos inesperados, es necesario realizar unas reparaciones en la instalación por valor de 200.000 euros. La reparación se hace el 1 de septiembre de 20X4. ------------------------------------------------ 01-09-X4 ----------------------------------------------- 200.000 622 Reparación y conservación a 572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros 200.000 ------------------------------------------------ X ----------------------------------------------- 7. A 31 de diciembre de 20X4, se confirma que los trabajos de explotación de la actividad que está realizando la empresa ESBELTA, SA se han adelantado respecto del plazo de 4 años inicialmente previsto y estarán terminados a finales de septiembre de 20X5, estimando que el coste de desmantelamiento de la instalación técnica ascenderá a 500.000 euros. Los trabajos inicialmente terminaban a 01-03-X6 y se produce un cambio en la estimación de su vida útil. Por simplicidad, dotamos la amortización y devengamos los gastos financieros antes del cambio de estimación. Amortización activo original (todo el año X4): 2.362.882,51 x 1/4 = 590.720,63 Amortización mejora [3 (X3) + 12 (X4) + 12 (X5) + 2 (X6)]: 100.000 x 12/29 = 41.379,31 Amortización total: 590.720,63 + 41.379,31= 632.099,94 O lo que es lo mismo: VL tras la mejora a 01-10-X3: 1.527.574,85 Vida útil restante a esa fecha: 29 meses. Amortización de X4: 1.527.574,85 x 12 / 29 = 632.099,94 ------------------------------------------------ 31-12-X4 ----------------------------------------------- 632.099,94 681 Amortización del inmovilizado material (1.527.574,85 x 12 / 29) a 2812 Amortización acumulada de instalaciones técnicas 632.099,94 ------------------------------------------------ X ----------------------------------------------- Por el devengo de los gastos financieros de la provisión de X4 (antes de modificar el plazo). ------------------------------------------------ 31-12-X4 ----------------------------------------------- 22.044,77 660 Gastos financieros por actualización de provisiones (512.882,51 + 17.039,96 + 21.196,90) x 4% a 143 Provisión por desmantelamiento 22.044,77 ------------------------------------------------ X ----------------------------------------------- Por la reclasificación a corto plazo. ------------------------------------------------ 31-12-X4 ----------------------------------------------- 573.164,14 143 Provisión por desmantelamiento a 5293 Provisión por desmantelamiento CP 573.164,14 ------------------------------------------------ X ----------------------------------------------- Por el cambio de estimación en el plazo e importe de la provisión por desmantelamiento. Saldo contable provisión a 31-12-X4 (512.882,51 + 17.039,96 + 21.196,90 + 22.044,77) 573.164,14 VA provisión nueva estimación a 31-12-X4 (500.000 / 1,049/12) 485.506,45 Disminución valor provisión -87.657,69 Amortización acumulada a 31-12-X4: 492.267,19 + 601.065,46 + 632.099,94= 1.725.432,59 Coste instalaciones: 2.362.882,51 + 100.000 = 2.462.882,51 % Amortizado: 1.725.432,59 / 2.462.882,51 = 70,06%