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Centro de Estudios Tributarios de Andalucía 100.Contab.Sociedades NPGC (solpropia) Página 1 de 6 13/03/2025 - j.d.b. CONTABILIDAD FINANCIERA Y SOCIEDADES CONTABILIDAD SOCIEDADES La sociedad SIMPLISA cuenta con un capital social compuesto por 1.200.000 acciones de 1 € de nominal que otorgan a los socios los derechos previstos en el TRLSC. Con fecha 01/01/X1, acuerda emitir 400.000 acciones del mismo nominal a las existentes al 125% que otorgan un derecho al cobro de un dividendo mínimo acumulativo del 4% en caso de existir beneficios distribuibles. Se pide Calificar correctamente esta emisión de acciones desde un punto de vista contable y realizar las anotaciones relevantes bajo las siguientes alternativas: a) El privilegio se otorga con carácter indefinido. El tipo de interés de mercado al que la sociedad puede financiarse a LP es del 5%. Gastos de emisión: 4.600 €. b) El privilegio se otorga a 3 años. El tipo de interés de mercado al que la sociedad puede financiarse a LP es del 4,3%. Gastos de emisión: 3.965 €. Art. 12 y 28 RICAC instrumentos financieros.
Centro de Estudios Tributarios de Andalucía 100.Contab.Sociedades NPGC (solpropia) Página 2 de 6 13/03/2025 - j.d.b. CONTABILIDAD SOCIEDADES Conforme al art. 12 RICAC instrumentos financieros, si las acciones o participaciones gozan de un privilegio incondicional en forma de dividendo mínimo, sea o no acumulativo, se clasificarán como un instrumento financiero compuesto. En tal caso, en la fecha de reconocimiento inicial la sociedad deberá distribuir el importe recibido entre el componente de pasivo y el de patrimonio conforme a los criterios aplicables a los instrumentos financieros compuestos. El componente de pasivo será el valor actual de la mejor estimación de los dividendos preferentes tomando el tipo de interés incremental como tasa de descuento. El espacio temporal a considerar para realizar la estimación será la duración o vigencia del privilegio. Si las participaciones sociales o las acciones se crean o emiten con Prima, la sociedad aplicará los mismos criterios de clasificación. El instrumento se presentará en el pasivo por un importe equivalente al valor actual de la mejor estimación de los dividendos preferentes. El exceso sobre dicho importe se mostrará en el epígrafe A-1.I. «Capital» y A-1.II. «Prima de emisión» del modelo de balance. El importe a mostrar en cada rúbrica se obtendrá multiplicando el nominal y la prima por la proporción que represente el componente de patrimonio neto sobre el valor de las acciones emitidas o participaciones creadas. Su calificación es de instrumentos financiero compuesto, dado que la sociedad debe reconocer una retribución incondicional a esos títulos si sucede un evento que no controla (obtención de beneficios). a) Privilegio sin límite temporal (tipo interés mercado 5%). Valor emisión = 400.000 acc x 1 €/nom x 125% = 500.000 € Dividendo mínimo = 400.000 acc x 1 €/nom x 4% = 16.000 € Valor actual pasivo = 16.000 / 0,05 = 320.000 € Valor instrumento patrimonio = 500.000 – 320.000 = 180.000 €. Distribución de los gastos de emisión (4.600 €): Importe % Gastos VE total 500.000 Inst. patrimonio 180.000 36% 1.656 Pasivo 320.000 64% 2.944 Emisión ------------------------------------------------ 01/01/X1 ----------------------------------------------- 180.000 190 Acciones o participaciones emitidas (400.000 acc x 1€ x 125% x 36%) a 194 Capital emitido pendiente de inscripción 180.000 ------------------------------------------------ X ----------------------------------------------- 320.000 195 Acciones o participaciones emitidas consideradas como pasivo financiero (400.000 acc x 1€ x 125% x 64%) a 199 Acciones o participaciones consideradas como pasivo financiero pendiente de inscripción 320.000 Desem. ------------------------------------------------ X ----------------------------------------------- 500.000 572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros a 190 Acciones o participaciones emitidas 180.000 a 195 Acciones o participaciones emitidas consideradas como pasivo financiero 320.000 Inscrip. ------------------------------------------------ X -----------------------------------------------
Centro de Estudios Tributarios de Andalucía 100.Contab.Sociedades NPGC (solpropia) Página 3 de 6 13/03/2025 - j.d.b. Inscrip. ------------------------------------------------ X ----------------------------------------------- 180.000 194 Capital emitido pendiente de inscripción a 100 Capital social (400.000 acc x 1€ x 36%) 144.000 a 110 Prima de emisión (400.000 acc x 1€ x 25% x 36%) 36.000 ------------------------------------------------ X ----------------------------------------------- 320.000 199 Acciones o participaciones consideradas como pasivo financiero pendiente de inscripción a 150 Acciones o participaciones a LP consideradas como pasivo financiero 320.000 Gastos ------------------------------------------------ X ----------------------------------------------- 1.656 110 Prima Emisión a 572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros 1.656 ------------------------------------------------ X ----------------------------------------------- 2.944 150 Acciones o participaciones a LP consideradas como pasivo financiero a 572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros 2.944 ------------------------------------------------ X -----------------------------------------------
Centro de Estudios Tributarios de Andalucía 100.Contab.Sociedades NPGC (solpropia) Página 4 de 6 13/03/2025 - j.d.b. b) Privilegio con plazo de 3 años (tipo interés mercado 4,3%). Valor emisión = 400.000 acc x 1 €/nom x 125% = 500.000 € Dividendo mínimo = 400.000 acc x 1 €/nom x 4% = 16.000 € Valor actual pasivo = 16.000 x A 3, 4.3% = 44.150 € Valor instrumento patrimonio = 500.000 – 44.150 = 455.850 €. Distribución de los gastos de emisión (3.965 €): Importe % Gastos VE total 500.000 3.965 Pasivo financiero 44.150 8,83% 350 Inst. patrimonio 455.850 91,17% 3.615 Por la emisión de los títulos: Emisión ------------------------------------------------ 01/01/X1 ----------------------------------------------- 455.850 190 Acciones o participaciones emitidas (400.000 acc x 1€ x 125% x 91,17%) a 194 Capital emitido pendiente de inscripción 455.850 ------------------------------------------------ X ----------------------------------------------- 44.150 195 Acciones o participaciones emitidas consideradas como pasivo financiero (400.000 acc x 1€ x 125% x 8,83%) a 199 Acciones o participaciones consideradas como pasivo financiero pendiente de inscripción 44.150 Desem. ------------------------------------------------ X ----------------------------------------------- 500.000 572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros a 190 Acciones o participaciones emitidas 455.850 a 195 Acciones o participaciones emitidas consideradas como pasivo financiero 44.150 Inscrip. ------------------------------------------------ X ----------------------------------------------- 455.850 194 Capital emitido pendiente de inscripción a 100 Capital social (400.000 acc x 1€ x 91,17%) 364.680 a 110 Prima de emisión (400.000 acc x 1€ x 25% x 91,17%) 91.170 ------------------------------------------------ X ----------------------------------------------- 44.150 199 Acciones o participaciones consideradas como pasivo financiero pendiente de inscripción a 150 Acciones o participaciones a LP consideradas como pasivo financiero 44.150 Gastos ------------------------------------------------ X --------------------------------------------- 3.615 110 Prima Emisión 350 150 Acciones o participaciones a LP consideradas como pasivo financiero a 572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros 3.965 ------------------------------------------------ X ----------------------------------------------- Al finalizar la emisión de los títulos: Saldo (150): 44.150 – 350 = 43.800 El pasivo, transcurridos 3 años, debe desaparecer (ya no habrá privilegio), convirtiéndose en un capital y prima de emisión “ordinarios.