Title Ch 3 AUDIT ✅

Audit 3.1 CH 3 RISK ASSESSMENT AND INTERNAL CONTROL ऑडि ट जोखि म Audit Risk ऑडि ट जो खि म का मतलब वह जो खि म है जो ऑडि टर अनुचि त ऑडि ट रा य देता है जब वि त्ती य वि वरण वा स्तव में गलत बता ए जा ते हैं । इसका मतलब यह है कि जब वि त्ती य वि वरण वा स्तव में गलत बता ए जा ते हैं तो एक ऑडि टर एक असंशो धि त रा य व्यक्त करता है । ऐसे मा मले में,मेंन केवल ऑडि टर की प्रति ष्ठा को नुकसा न पहुंचेहुं चेगा , बल्कि वह पेशेवर नि का य से नि या मक का र्रवा ई को भी आमंत्रि त कर सकता है और इच्छि त उपयो गकर्ता ओं द्वा रा संभा वि त का नूनी का र्रवा ई का सा मना कर सकता है । ऐसे अप्रि य परि णा मों से बचने के लि ए, ऑडि टर ऑडि ट की यो जना इस तरह से बना एगा और नि ष्पा दि त करेगा कि ऑडि ट जो खि म स्वी का र्य रूप से नि म्न स्तर तक कम हो जा ए । एसए-200 में कहा गया है कि ऑडि टर को ऑडि ट जो खि म को स्वी का र्य रूप से नि म्न स्तर तक कम करने के लि ए पर्या प्त उचि त ऑडि ट सा क्ष्य प्रा प्त करना हो गा और इस तरह ऑडि टर को उचि त नि ष्कर्ष नि का लने में सक्षम बना ना हो गा , जि स पर ऑडि टर की रा य आधा रि त हो सके । उदा हरण के लि ए, वि चा र करें कि कि सी कंपनी के वि त्ती य वि वरणों में बड़ी मा त्रा में नकली रा जस्व दि खा कर उसका मुनामु नाफा कृत्रि म रूप से बढ़ा या गया है । ऐसे मा मले में,मेंवि त्ती य वि वरण वा स्तव में ग़लत बता ए गए हैं । ऐसे मा मले में ऑडि टर द्वा रा अनुचि त ऑडि ट रा य व्यक्त करने की संभा वना को ऑडि ट जो खि म कहा जा ता है । यह संभा वना है कि ऑडि टर एक असंशो धि त रा य व्यक्त करता है,हैभले ही वि त्ती य वि वरण वा स्तव में गलत बता ए गए हों । ऑडि ट जो खि म भौ ति क गलतबया नी और पता लगा ने के जो खि म के जो खि म का एक का र्य है । Risks of material misstatement SA 200 में कहा गया है कि भौ ति क वि वरण का जो खि म वह जो खि म है जो ऑडि ट से पहले वि त्ती य वि वरणों को भौ ति क रूप से गलत बता या गया है । इसका सी धा मतलब यह है कि ऑडि ट से पहले वि त्ती य वि वरणों में धो खा धड़ी या त्रुटि यों की संभा वना है । ग़लत बया नी का क्या मतलब है?है गलत वि वरण रि पो र्ट कि ए गए वि त्ती य वि वरण आइटम की रा शि , वर्गी करण, प्रस्तुति , या प्रकटी करण और ला गू वि त्ती य रि पो र्टिं गर्टिं ढां चे के अनुसा र आइटम के लि ए आवश्यक रा शि , वर्गी करण, प्रस्तुति , या प्रकटी करण के बी च अंतर को संदर्भि त करता है । गलतबया नी त्रुटि या धो खा धड़ी से उत्पन्न हो सकती है । गलतबया नी के कुछ उदा हरण हो सकते हैं:हैं 1. पूंजीपूं जीगत व्यय की एक मद को रा जस्व पर चा र्ज करना या इसके वि परी त 2. ला गू वि त्ती य रि पो र्टिं गर्टिं ढां चेढां चेमें इसकी आवश्यकता के मुकामु काबले वि त्ती य वि वरण आइटम के प्रकटी करण में अंतर 3. अनुचि त लेखां कखां न नी ति यों का चयन या अनुप्रयो ग 4. ला गू वि त्ती य रि पो र्टिं गर्टिं ढां चेढां चेमें इसकी उपयुक्तता की तुलना में वि त्ती य वि वरण आइटम के लेखां कन अनुमा न में अंतर 5. ला भ और हा नि के वि वरण में जा नबूझबू कर फर्जी खर्चों की बुकिं ग 6. अप्रा प्य ऋणों को बट्टे खा ते में न डा लकर वि त्ती य वि वरणों में प्रा प्य रा शि को बढ़ा -चढ़ा कर बता ना 7. मा ल-सूची को बढ़ा -चढ़ा कर या कम करके बता ना
Audit 3.2 महत्वपूर्णपू र्णग़लतबया नी के जो खि म दो स्तरों पर मौ जूद हो सकते हैं:हैं- (The risks of material misstatement may exist at two levels) 1. समग्र वि त्ती य वि वरण स्तर (The overall financial statement level) 2. लेनदेन की श्रेणि यों ,यों खा ता शेष और प्रकटी करण के लि ए दा वा स्तर (The assertion level for classes of transactions, account balances, and disclosures) समग्र वि त्ती य वि वरण स्तर पर भौ ति क गलत वि वरण के जो खि म, भौ ति क गलत वि वरण के जो खि मों को संदर्भि त करते हैं जो समग्र रूप से वि त्ती य वि वरणों से संबंधि त हो ते हैं और संभा वि त रूप से कई दा वों को प्रभा वि त करते हैं । पर्या प्त उचि त ऑडि ट सा क्ष्य प्रा प्त करने के लि ए आवश्यक आगे की ऑडि ट प्रक्रि या ओं की प्रकृति , समय और सी मा नि र्धा रि त करने के लि ए दा वे (assertion) के स्तर पर सा मग्री गलत बया नी के जो खि मों का मूल्यां कल्यां न कि या जा ता है । यह सा क्ष्य ऑडि टर को ऑडि ट जो खि म के स्वी का र्य नि म्न स्तर पर वि त्ती य वि वरणों पर एक रा य व्यक्त करने में सक्षम बना ता है । सा मग्री संबंधी ग़लतबया नी के जो खि म के घटक Components of risk of material misstatement दा वे के स्तर पर सा मग्री गलत बया नी के जो खि म में दो घटक शा मि ल हैं,हैंअंतर्नि हि त जो खि म (inherent risk) और नि यंत्रण जो खि म (control risk) अंतर्नि हि त जो खि म और नि यंत्रण जो खि म दो नों ही इका ई के जो खि म हैं और वे वि त्ती य वि वरणों की लेखा परी क्षा से स्वतंत्र रूप से मौ जूद हैं । अंतर्नि हि त जो खि म और नि यंत्रण जो खि म ग्रा हक से प्रभा वि त हो ते हैं । ये इका ई के जो खि म हैं और लेखा परी क्षक द्वा रा प्रभा वि त नहीं हो ते हैं । अंतर्नि हि त जो खि म inherent risk अंतर्नि हि त जो खि म लेन-देन के एक वर्ग,र्ग खा ते की शेष रा शि या गलत वि वरण के प्रकटी करण के बा रे में एक दा वे की संवेदनशी लता है जो SA-200 में वर्णि त कि सी भी संबंधि त नि यंत्रण पर वि चा र करने से पहले व्यक्ति गत रूप से या अन्य गलत बया नों के सा थ एकत्रि त हो ने पर महत्वपूर्णपू र्णहो सकता है । यह जो खि म हमेशामे शा बना रहता है कि कि सी इका ई में आंतरि क नि यंत्रण के अस्ति त्व पर वि चा र करने से पहले, कि सी वि शेष लेन-देन, कि सी खा ते की शेषशे रा शि या कि सी इका ई के वि त्ती य वि वरण में कि ए जा ने वा ले प्रकटी करण में गलत वि वरण हो ने की संभा वना हो ती है और ऐसा गलत वि वरण महत्वपूर्णपू र्णहो सकता है । इस जो खि म को अंतर्नि हि त जो खि म के रूप में जा ना जा ता है । कुछ दा वों और लेनदेन के संबंधि त वर्गों , खा ता शेष और प्रकटी करण के लि ए अंतर्नि हि त जो खि म दूसरों की तुलना में अधि क है । उदा हरण के लि ए, जटि ल गणना ओं के लि ए यह अधि क हो सकता है । नि यंत्रणों और वा स्तवि क प्रक्रि या ओं के परी क्षण डि ज़ा इन करते समय अंतर्नि हि त जो खि म का रकों पर वि चा र कि या जा ता है । लेखा परी क्षक के मूल्यांमू ल्यांकन की श्रेणी कम या अधि क, प्रत्येक श्रेणी अंतर्नि हि त जो खि म की कई डि ग्री को कवर करती है । ऑडि टर यह मा नते हुए कि एक दा वे में दूसरे की तुलना में कम अंतर्नि हि त जो खि म है,हैदो अलग-अलग दा वों के अंतर्नि हि त जो खि म का आकलन कम कर सकता है,हैहा लां कि दो नों का मूल्यांमू ल्यांकन कम कि या गया है । जब ऑडि टर नि यंत्रण और वा स्तवि क प्रक्रि या ओं के परी क्षण डि ज़ा इन करता है,हैतो प्रत्येकत्ये पहचा ने गए अंतर्नि हि त जो खि म के का रण पर वि चा र करना महत्वपूर्ण है,हैभले ही जो खि म कम हो । व्या वसा यि क जो खि मों को जन्म देने वा ली बा हरी परि स्थि ति याँ अंतर्नि हि त जो खि म को भी प्रभा वि त कर सकती हैं । उदा हरण के लि ए, तकनी की वि का स कि सी वि शेषशे उत्पा द को अप्रचलि त बना सकता है । इका ई और उसके वा ता वरण के का रक कि सी वि शि ष्ट दा वे से संबंधि त अंतर्नि हि त जो खि म को भी प्रभा वि त कर सकते हैं । अंतर्नि हि त जो खि मों के कुछ उदा हरणों में शा मि ल हो सकते हैं:हैं 1. एक लेखां कखां न मा नक कुछ जटि ल मुद्दोंमुद्दों पर मा र्गदर्शन प्रदा न करता है जि न्हें प्रबंधन द्वा रा नहीं समझा जा सकता है । इसलि ए, वि त्ती य वि वरणों में इस मुद्देमुद्देको दर्ज करने से ग़लत बता ए जा ने का अंतर्नि हि त जो खि म हो ता है । 2. कि सी उद्यो ग में बड़ी संख्या में व्या वसा यि क वि फलता एँ हो ती हैं । इसलि ए, ऐसे उद्यो ग में का म करने वा ली इका ई के वि त्ती य वि वरणों में दा वे गलत बता ए जा ने का अंतर्नि हि त जो खि म हो ता है ।
Audit 3.3 नि यंत्रण जो खि म control risk एसए-200 के अनुसा र, नि यंत्रण जो खि म वह जो खि म है जो एक गलत बया न है जो लेनदेन के एक वर्ग, खा ता शेष या प्रकटी करण के बा रे में एक दा वे में हो सकता है और जो व्यक्ति गत रूप से या अन्य गलत बया नों के सा थ एकत्रि त हो ने पर महत्वपूर्ण हो सकता है,है इका ई के आंतरि क नि यंत्रण द्वा रा समय पर रो कथा म नहीं की जा एगी , या पता नहीं लगा या जा एगा और ठी क नहीं कि या जा एगा । नि यंत्रण जो खि म वह जो खि म है जि से कि सी इका ई में मौ जूद और संचा लि त हो ने वा ला आंतरि क नि यंत्रण इतना कुशल नहीं हो गा कि उसे हो ने से रो का जा सके, या कि सी लेन-देन, कि सी खा ते के शेष या उस इका ई के वि त्ती य वि वरणों में कि ए जा ने वा ले प्रकटी करण से संबंधि त कि सी भी महत्वपूर्णपू र्णगलत वि वरण को ढूंढें और फि र उसे उचि त समय में सुधा रें । इसलि ए, एक तरह से, यह कहा जा सकता है कि नि यंत्रण जो खि म और कि सी इका ई के आंतरि क नि यंत्रण की दक्षता के बी च एक वि परी त संबंध मौ जूद है । जब कि सी इका ई के आंतरि क नि यंत्रण की दक्षता अधि क हो ती है,हैतो नि यंत्रण जो खि म कम हो ता है और जब उस इका ई के आंतरि क नि यंत्रण की दक्षता कम हो ती है,हैतो नि यंत्रण जो खि म अधि क हो ता है । नि यंत्रण जो खि म के उदा हरणों में शा मि ल हो सकते हैं:हैं 1. एक कंपनी ने नि यंत्रण तैया र कि या है कि नकदी और चेक बुक को एक बंद ति जो री में रखा जा ना चा हि ए और केवल अधि कृत कर्मि योंर्मि यों को ही प्रवेशवे की अनुमति दी जा नी चा हि ए । जो खि म है कि नि यंत्रण का पा लन नहीं कि या जा रहा है । 2. एक इका ई ने एक नि यंत्रण तैया र कि या है कि आग से हो ने वा ली इन्वेंट्रीन्वेंट्री की क्षति के जो खि म को कम करने के लि ए आग बुझाबु झाने वा ले यंत्र और धुआं डि टेक्टर हर समय का म करने की स्थि ति में हों । यह जो खि म है कि जगह-जगह लगे अग्नि शा मक यंत्र समा प्त हो चुके हैं और उन्हें दो बा रा नहीं भरा जा रहा है । इसी तरह, ऐसी भी संभा वना है कि स्मो क डि टेक्टर का म नहीं कर रहे हैं । 3. एक कंपनी ने छो टी नकदी के संबंध में एक नि यंत्रण तैया र कि या है कि केवल `10000 से कम के व्यय की वस्तुओं को छो टी नकदी की अग्रि म प्रणा ली के मा ध्यम से भेजा जा ना चा हि ए । एक जो खि म है कि नि यंत्रण का पा लन नहीं कि या जा रहा है । पहचा न/जां चजां जो खि म Detection risk एसए 200 पहचा न/जां च जो खि म (Detection risk) को इस जो खि म के रूप में परि भा षि त करता है कि ऑडि ट जो खि म को स्वी का र्य रूप से नि म्न स्तर तक कम करने के लि ए ऑडि टर द्वा रा की जा ने वा ली प्रक्रि या एं कि सी गलत बया न का पता नहीं लगा एंगी जो मौ जूद है और जो व्यक्ति गत रूप से या अन्य गलत बया नों के सा थ एकत्रि त हो ने पर महत्वपूर्ण हो सकता है । उदा हरण के लि ए, कि सी कंपनी का ऑडि टर ऑडि ट सा क्ष्य प्रा प्त करने और ऑडि ट जो खि म को कम करने के उद्देश्य से कुछ ऑडि ट प्रक्रि या ओं का उपयो ग करता है,है लेकि न फि र भी यह जो खि म बना रहेगाहे गा कि ऑडि टर द्वा रा उपयो ग की जा ने वा ली ऑडि ट प्रक्रि या एं गलत वि वरण का पता लगा ने में सक्षम नहीं हो सकती हैं,हैंजो प्रकृति से महत्वपूर्णपू र्णहै,हैतो उस जो खि म को डि टेक्शन जो खि म के रूप में जा ना जा ता है । पहचा न/जां चजां जो खि म (Detection risk) में नमूनामू नाकरण और गैर-नमूनामू नाकरण जो खि म शा मि ल हैं । ● नमूनामू नाकरण जो खि म (Sampling risk) वह जो खि म है कि एक नमूनेमू नेके आधा र पर लेखा परी क्षक का नि ष्कर्ष उस नि ष्कर्ष से भि न्न हो सकता है यदि पूरीपूरी आबा दी एक ही लेखा परी क्षा प्रक्रि या के अधी न थी । इसका सी धा मतलब यह है कि नमूना उस आबा दी का प्रति नि धि नहीं था जि समें से इसे चुना गया था । ● गैरगै-नमूनामू ना जो खि म (Non-sampling risk) वह जो खि म है जि समें ऑडि टर कि सी ऐसे का रण से गलत नि ष्कर्ष पर पहुंचहुं ता है जो नमूनामू ना लेने के जो खि म से संबंधि त नहीं है । जैसे एक ऑडि टर कुछ अनुचि त ऑडि ट प्रक्रि या के आवेदन के का रण गलत नि ष्कर्ष पर पहुंचहुं सकता है ।
Audit 3.4 पहचा न/जां चजां जो खि म (Detection risk) के उदा हरणों में शा मि ल हो सकते हैं:हैं 1. कि सी कंपनी के वि त्ती य वि वरणों में बड़े पैमापै माने पर का र्य-प्रगति वा ली सूची अपेक्षि त हो ती है । हा लाँ कि , कंपनी का ऑडि टर इन्वेंट्रीन्वेंट्री गि नती में भा ग लेने के लि ए समय नहीं देता है । इसके बजा य, वह वैकल्पि क ऑडि ट प्रक्रि या ओं पर भरो सा करना चुनता है । 2. एक कंपनी के ऑडि टर ने एक नमूना लेकर एक कंपनी के रा जस्व का ऑडि ट कि या है । हा लाँ कि , एक जो खि म है कि रा जस्व का नमूनामू ना समग्र रा जस्व का प्रति नि धि नहीं है । ऑडि टर केवल पहचा न/जां च जो खि म (Detection risk) को प्रभा वि त कर सकता है । अंतर्नि हि त जो खि म और नि यंत्रण जो खि म इका ई से संबंधि त हैं और इका ई से प्रभा वि त हो ते हैं । इसलि ए, ऑडि ट जो खि म को नि म्न स्तर पर रखने के लि ए ऑडि टर को पहचा न जो खि म को कम करना चा हि ए । जाँ चजाँ के क्षेत्र को बढ़ा कर, बड़े नमूनों का परी क्षण करके और संलग्न टी म में सक्षम और अनुभवी व्यक्ति यों को शा मि ल करके पहचा न जो खि म को कम कि या जा सकता है । ऑडि ट जो खि म-क्या शा मि ल नहीं है?है Audit risk-What is not included? ऑडि ट जो खि म ऑडि टिं ग की प्रक्रि या से संबंधि त एक तकनी की शब्द है;हैयह ऑडि टर के व्या वसा यि क जो खि मों जैसे मुकदमेबा जी , प्रति कूल प्रचा र, या वि त्ती य वि वरणों के ऑडि ट के संबंध में उत्पन्न हो ने वा ली अन्य घटना ओं से हो ने वा ले नुकसा न का उल्लेख नहीं करता है । एसए के प्रयो जनों के लि ए, ऑडि ट जो खि म में वह जो खि म शा मि ल नहीं है कि ऑडि टर यह रा य व्यक्त कर सकता है कि वि त्ती य वि वरण वा स्तव में गलत बता ए गए हैं जबकि ऐसा नहीं है । यह जो खि म सा मा न्यतः नगण्य है । जो खि मों का आकलन- पेशेपे वशे र नि र्णयर्ण का मा मला Assessment of risks- A matter of professional Judgment ऑडि ट जो खि म सा मग्री गलत वि वरण और पता लगा ने के जो खि म के जो खि म का एक का र्य है । जो खि मों का मूल्यांमू ल्यांकल्यां न उस उद्देश्य के लि ए आवश्यक जा नका री और ऑडि ट के दौ रा न प्रा प्त सा क्ष्य प्रा प्त करने के लि ए ऑडि ट प्रक्रि या ओं पर आधा रि त है । जो खि मों का आकलन सटी क मा प करने में सक्षम मा मले के बजा य पेशेवर नि र्णय का मा मला है । एक लेखा परी क्षक से अपेक्षिपेक्षित पेशेवशे र नि र्णयर्ण की वि शि ष्ट वि शेषता यह है कि इसका प्रयो ग एक लेखा परी क्षक द्वा रा कि या जा ता है जि सके प्रशि क्षण, ज्ञा न और अनुभव ने उचि त नि र्णयर्ण प्रा प्त करने के लि ए आवश्यक दक्षता ओं को वि कसि त करने में सहा यता की है । सा मग्री संबंधी ग़लतबया नी के जो खि म का संयुक्त मूल्यांमू ल्यांकन Combined Assessment of the Risk of Material Misstatement ऑडि टिं ग के मा नक आम तौ र पर अंतर्नि हि त जो खि म और नि यंत्रण जो खि म को अलग से संदर्भि त नहीं करते हैं,हैंबल्कि "महत्वपूर्ण गलत वि वरण के जो खि म" के संयुक्त मूल्यांमू ल्यांकन को संदर्भि त करते हैं । हा लाँ किलाँकि, ऑडि टर पसंदी दा ऑडि ट तकनी कों या का र्यप्रणा ली और व्या वहा रि क वि चा रों के आधा र पर अंतर्नि हि त और नि यंत्रण जो खि म का अलग या संयुक्त मूल्यां कल्यां न कर सकता है । महत्वपूर्णपू र्णगलत वि वरण के जो खि मों का मूल्यांमू ल्यांकन मा त्रा त्मक शब्दों में व्यक्त कि या जा सकता है,हैजैसे प्रति शत में, या गैर-मा त्रा त्मक शब्दों में । कि सी भी मा मले में,मेंऑडि टर के लि ए उचि त जो खि म मूल्यांमू ल्यांकन करने की आवश्यकता उन वि भि न्न दृष्टि को णों से अधि क महत्वपूर्णपू र्णहै जि नके द्वा रा उन्हें बना या जा सकता है । उपरो क्त से यह नि ष्कर्ष नि का ला जा सकता है कि : ऑडि ट जो खि म = महत्वपूर्णपू र्णगलतबया नी का जो खि म X पता लगा ने का जो खि म चूंकि भौ ति क गलतबया नी का जो खि म अंतर्नि हि त जो खि म और नि यंत्रण जो खि म का एक का र्य है,हैइसलि ए इसे इस प्रका र भी दि खा या जा सकता है:है ऑडि ट जो खि म = अंतर्नि हि त जो खि म X नि यंत्रण जो खि म X पता लगा ने का जो खि म